美国国税局新规解读：因分叉获取虚拟货币需缴纳所得税

继 2014 年发布与虚拟货币相关的税收指南后，美国国税局 (IRS) 于 2019 年 10 月 9 日公布了新的税收指南，其中包括税法 2019-24 和常见问题解答。

翻译｜刘浪

税则2019-24号回答了“虚拟货币硬分叉产生的税收处理问题”。 常见问题主要针对以虚拟货币为资本持有者的虚拟货币交易征税问题。

Chain Law团队翻译了税法新规，并对规则的主要内容进行了梳理。

o1 主要内容

1、在税则方面：

(1)纳税人未收到分叉产生的新虚拟货币时，未形成国内税收法第61章规定的“总收入”，无需缴纳个人所得税；

(2) 如果纳税人收到了基于分叉分发（空投）给他的新虚拟货币，那么他就形成了《国内税收法》第61章规定的“总收入”，需要缴纳个人所得税。

2、其他：

(1) 定义和区分“虚拟货币”和“加密货币”，“加密货币”是“虚拟货币”的一种；

(2) 因硬分叉获得新的虚拟货币时，计税依据为相应虚拟货币在获得时的公允市场价值； （从前面的案例来看，ICO返“币”也是按照投资价格计算的）

(3) 加密数字货币是美元或外币以外的“交易媒介”、“记账单位”和“价值储存手段”。

o2精译

国税局规则 2019-24

(1) 纳税人在收到分叉产生的新虚拟货币之前，是否已经形成了《国内税收法》第 61 章规定的“总收入”。

(2) 如果纳税人收到了基于分叉空投给他的新虚拟货币，他是否形成了《国内税收法》第 61 章规定的“总收入”。

注解：根据《国内税收法典》[IRC]的规定，总收入是指不分来源的所有收入，包括（但不限于）以下收入： 1. 提供服务的报酬，例如服务费、佣金等； 2.营业收入总额； 3、买卖财产所得； 4、利息； 5.租金； 6.版权费、专利费； 7、股息、红利； 8.赡养费、赡养费； 9. 年金； 十、人寿保险及赠与契约所得； 11.养老金、养老金、养老金； 12.免除债务所得； 13. 合伙总收入的份额； 14.继承或遗赠 15.财产或信托财产的利息收入。

背景

虚拟货币是价值的数字载体，是除美元或外币之外的交换媒介、记账单位和价值储存手段。 外币是美国以外国家指定为法定货币、流通、在发行国普遍使用和接受作为交换媒介的硬币和纸币。

加密货币是一种虚拟货币，它使用密码学来保护记录在分布式账本（例如区块链）上的交易。 加密货币通常被称为硬币或代币。 分布式账本技术使用独立的数字系统来记录、共享和同步交易，其详细信息同时记录在多个地方，无需中央数据存储或管理功能。

硬分叉是分布式账本技术所特有的，当分布式账本上的加密货币协议发生变化时比特币交易需要交个人所得税吗，就会发生硬分叉，从而导致原始或现有分布式账本的永久转移（diversion）。 除了记录在原始分布式账本上的加密货币外，硬分叉可能会导致在新的分布式账本上创建新的加密货币。 硬分叉后，新加密货币的交易将记录在新的分布式账本上，而原账本上的加密货币交易将继续记录在原账本上。

分发（airdrop）（即“空投”，这里的链式方法翻译为“分发”），分发是将加密货币分发给众多拥有分布式账本地址的纳税人的行为。 硬分叉后，可能会有将新的加密货币分配给持有原始加密货币的地址的行为，但并不是所有的硬分叉都会导致分配。

应分配的加密货币通常在分配当天以及分配信息记录在分布式账本上时收到。 然而，纳税人可能在分配被记录在分布式账本上之前就建设性地收到了加密货币。 另一方面，如果在分布式账本上记录分配时，纳税人不能对加密货币行使支配和控制权，那么纳税人就不会收到加密货币。 例如，当分配给纳税人的虚拟货币被发送到由不支持新生成的虚拟货币的交易所控制的钱包地址时，新生成的虚拟货币不能立即存入纳税人在交易所的账户中，纳税人对分配的新加密货币没有控制权和支配权。 如果后续纳税人获得转让、出售、交换或以其他方式处置新生成的加密货币的权利，则纳税人获得此权利的日期被视为其收到新生成的加密货币的日期。

案子

场景一：A持有50个加密货币M，某日（Date 1），由于M币的分布式账本硬分叉，产生了N币，但N币并未以其他方式分配或发行给A。 .

场景二：某B持有50个加密货币R，某天（日期2），由于R币的分​​布式账本硬分叉，产生了S币。 分叉当天，25个S币分配给B，分配后B可以立即控制。 此时B有50个R币和25个S币。 S币的分配在当天（Date 2）的某个时间点（Time 1）记录在分布式账本中，当时25个S币的市场公允价值为50美元。 B获得S币的唯一原因是B在硬分叉时持有R币。 分配结束后，S币的交易记录在新的分布式账本上，R币的交易记录在原账本上。

法律与分析

《国内税收法》第 61(a)(3) 条规定，除非法律另有规定，否则总收入是指来自任何来源的所有收入，包括财产交易收入。 根据这项规定，纳税人单独支配的所有明确实现的收入或不可抵扣的财产都包括在总收入中。 [参见 Commissioner v. GlenshawGlass Co., 348 US 426, 431 (1955)]比特币交易需要交个人所得税吗，除非它是出售或交换资本资产的收益，或者适用特殊规则（例如《国内税收法》第 1222、1231、1234A 节） .

《国内税收法》第 1011 节要求纳税人根据调整后的基础（包括固定资产的成本或价值）确定出售或交换财产的收益或损失。 调整为计税基础的增值或折旧折旧后的金额）是第1012节规定的成本或其他基础，并根据第1016节的规定进行调整。当纳税人获得非购置财产时，除另有规定外，财产的计税基础为总收入，即财产取得时的公允市场价值。

《国内税收法》第 451 条规定，对于使用收付实现制会计的纳税人，收到的实际或推定收入为总收入。 使用权责发生制的纳税人在确定纳税年度内获得财产的所有权利时计算总收入。

根据以上规律分析场景一和场景二

对于场景一：由于A没有获得N个币，所以分叉时A没有获得财产，也没有总收益。

对于情形2：B收到新的财产S币，则在获得S币的纳税年度产生应纳税所得额。 B在被分配记录在分布式账本上后，就对S币拥有了控制权和支配权，因为B可以处置S币。 B 的总收益为 50 美元，因为 25 个 S 硬币的市场公允价值在分布式账本中记录时就是这么多。 B拥有的S币的税基是50美元，这笔收入已经实现。

决心

(1) 如果纳税人在分叉时没有获得新铸造的加密货币，那么根据《国内税收法》第 61 章，他没有产生总收益。

(2) 如果纳税人基于硬分叉的分配获得新的加密货币，一般情况下会产生总收入（需缴纳所得税）。

本规则的起草信息

（轻微地）